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2021年12月20日，國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)稽查局依法對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)13.41億元。一個(gè)月前，網(wǎng)絡(luò)主播雪梨、林珊珊也因偷逃稅款，分別被罰以6555.31萬(wàn)元和2767.25萬(wàn)元。財(cái)稅、法律界專家學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)部門作出的處理處罰決定體現(xiàn)了稅法權(quán)威和公平公正，也警示各行業(yè)，自覺(jué)依法納稅，要承擔(dān)與其收入和地位相匹配的社會(huì)責(zé)任。
近年來(lái)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)發(fā)展有目共睹，它的興起不僅提升了物流綜合效益，也推動(dòng)了我國(guó)物流業(yè)向智能化、服務(wù)化方向發(fā)展。尤其在今年年初的新冠肺炎抗擊中，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)表現(xiàn)出來(lái)的優(yōu)勢(shì)更是可圈可點(diǎn)，公路運(yùn)輸成為一線物資保障先鋒隊(duì)，其資源組織的高效性和運(yùn)輸?shù)募皶r(shí)性，更是在抗疫中發(fā)揮了關(guān)鍵作用。而在此之前，國(guó)家通過(guò)無(wú)車承運(yùn)人試點(diǎn)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)相關(guān)政策等，多方面規(guī)范和支持網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)發(fā)展。尤其是去年9月交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱“管理辦法”），國(guó)家借助網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)模式對(duì)供應(yīng)鏈上下游企業(yè)進(jìn)行規(guī)范，也給托運(yùn)企業(yè)、承運(yùn)企業(yè)、實(shí)際承運(yùn)人等物流行業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)主體給出了明確的合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)路徑。
一、全面營(yíng)改增后的市場(chǎng)應(yīng)對(duì)
全面營(yíng)改增后，國(guó)稅總局明確了承運(yùn)和貨運(yùn)代理的區(qū)別，推出了“無(wú)交通工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”，明確其為道路運(yùn)輸業(yè)，增值稅稅率為11％，后降至9%。
為應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后稅負(fù)的增加，企業(yè)應(yīng)對(duì)的措施無(wú)非就是購(gòu)買或者讓個(gè)體司機(jī)去購(gòu)買運(yùn)輸發(fā)票、自己購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、給司機(jī)油卡、讓司機(jī)拿路橋費(fèi)來(lái)報(bào)銷。而這種做法是否合法，企業(yè)心中沒(méi)譜。2017年，國(guó)稅總局30號(hào)公告明確了如果運(yùn)輸企業(yè)分包給實(shí)際承運(yùn)人，為本次運(yùn)輸所產(chǎn)生的燃油費(fèi)和路橋費(fèi)，可以由運(yùn)輸企業(yè)來(lái)承擔(dān)，明確了上述做法合法性。
政府有關(guān)部門寄希望于營(yíng)改增后，運(yùn)輸行業(yè)的集約化、規(guī)范化的運(yùn)作，車隊(duì)業(yè)態(tài)逐步替代個(gè)體司機(jī)業(yè)態(tài)，但營(yíng)改增后，并未看到個(gè)體司機(jī)退出市場(chǎng)。值得關(guān)注的一點(diǎn)是為迎合營(yíng)改增的變化，市場(chǎng)中出現(xiàn)了車隊(duì)與個(gè)體的結(jié)合體，也就是所謂的“有業(yè)務(wù)的掛靠公司”。這種業(yè)態(tài)充分利用了車隊(duì)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)、獲得業(yè)務(wù)，個(gè)人發(fā)揮擁有勞動(dòng)工具的管理主動(dòng)性、個(gè)人工作的積極性，是目前市場(chǎng)選擇比較合理的一種組織模式。
營(yíng)改增后道路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)是否增加，政府有關(guān)部門和企業(yè)是有不同的看法的，根據(jù)官方的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，道路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)有所下降，但是企業(yè)普遍感覺(jué)稅負(fù)增加。究其原因，在于企業(yè)合法進(jìn)項(xiàng)的成本未在賬上體現(xiàn)，所以企業(yè)某些負(fù)擔(dān)是政府統(tǒng)計(jì)指標(biāo)無(wú)法衡量的。
2017年5月，影響道路運(yùn)輸業(yè)的另一項(xiàng)財(cái)政政策的變化將依靠地方政府財(cái)政返還的企業(yè)通出了原形，行業(yè)覺(jué)得無(wú)路可走。營(yíng)改增后產(chǎn)生的增值稅由原來(lái)的全歸地方改為地方只能分成50％，原來(lái)部分企業(yè)與地方達(dá)成的財(cái)政返還，從原來(lái)總額的90％左右變成地方留成部分的90％，企業(yè)唯一合法可以減輕稅收。
雖然國(guó)稅總局30號(hào)公告允許承運(yùn)人將給予實(shí)際承運(yùn)人的油費(fèi)和路橋費(fèi)作為成本和進(jìn)項(xiàng)，但實(shí)際操作起來(lái)比較麻煩，企業(yè)不能隨意辦油卡、路橋費(fèi)，雖然可以通過(guò)票根APP等第三方渠道進(jìn)行對(duì)接獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但無(wú)形中給運(yùn)輸公司增加了很多工作量和成本。
二、各類公司的増值稅分析
雖然2017年年底的國(guó)稅總局579號(hào)函，規(guī)定了交通運(yùn)輸部批準(zhǔn)的無(wú)車承運(yùn)平臺(tái)可以代個(gè)體司機(jī)開(kāi)票。但是文件要求必須是注冊(cè)成為個(gè)體工商戶的個(gè)體司機(jī)，鑒于大量的個(gè)體司機(jī)并沒(méi)有注冊(cè)成為個(gè)體工商戶，該政策的適用性不是很強(qiáng)，但該政策至少表明了稅務(wù)部門對(duì)推動(dòng)無(wú)車承運(yùn)人稅收政策的努力。政府主管部門的理解是，無(wú)車承運(yùn)人應(yīng)將貨物交給有承運(yùn)資質(zhì)、能開(kāi)具發(fā)票的承運(yùn)人承運(yùn)，即使是個(gè)體司機(jī)，也應(yīng)注冊(cè)成為個(gè)體工商戶。但現(xiàn)實(shí)的情況是大部分個(gè)體司機(jī)將車輛掛靠在掛靠公司，因?yàn)樽?cè)成為個(gè)體工商戶手續(xù)繁雜，車輛每年要年檢年審，企業(yè)每月、每年要進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，以上都是令個(gè)體司機(jī)頭痛的問(wèn)題。
“專線公司”，其將客戶的零散貨物集中起來(lái)交給車隊(duì)或者個(gè)體司機(jī)，從稅務(wù)的本質(zhì)來(lái)說(shuō)與第三方物流公司相同。
“掛靠公司”，由于其名義上擁有車輛，有大量的進(jìn)項(xiàng)，因此這類公司容易成為虛開(kāi)發(fā)票的源頭。營(yíng)改增后，為吸引個(gè)體司機(jī)掛靠，他們甚至主動(dòng)降價(jià)7-8個(gè)點(diǎn)，之所以能做這樣的降價(jià)，就在于他們有17％的增值稅進(jìn)項(xiàng)。
營(yíng)改增后，由于大量的第三方物流公司、專線公司缺票，造成這些公司給實(shí)際承運(yùn)商、個(gè)體司機(jī)油卡，以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)和成本，形成了油卡滿天飛的亂象。營(yíng)改增后，運(yùn)輸行業(yè)的稅務(wù)亂象并沒(méi)有解決，行業(yè)也沒(méi)有太好的辦法，合規(guī)的成本太高，行業(yè)和司機(jī)不能接受，整個(gè)行業(yè)還處在打擦邊球的階段。
三、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)合規(guī)是基礎(chǔ)，違規(guī)卻成行業(yè)“亂象”雖說(shuō)國(guó)家稅務(wù)總局賦予了貨運(yùn)平臺(tái)代開(kāi)發(fā)票資格，是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)轉(zhuǎn)型的利好局面，但也對(duì)貨運(yùn)平臺(tái)的稅務(wù)合規(guī)帶來(lái)了很大的考驗(yàn)。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)鏈條涉及多個(gè)業(yè)務(wù)參與環(huán)節(jié)，其中最敏感的問(wèn)題還是稅務(wù)合規(guī)，很多平臺(tái)把開(kāi)票和解決稅務(wù)問(wèn)題作為業(yè)務(wù)發(fā)展點(diǎn)，而并非將降本增效作為發(fā)展立足點(diǎn)，因此在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣、燃油票、運(yùn)輸票、通行費(fèi)票上，很難做到完全合規(guī)。更不用說(shuō)“合同流、信息流、資金流、票據(jù)流”的完整與統(tǒng)一。信息流中最核心要素是業(yè)務(wù)真實(shí)。一筆運(yùn)單一張發(fā)票，每張稅務(wù)發(fā)票背后可以真實(shí)的反映訂單實(shí)時(shí)信息，托運(yùn)企業(yè)可以隨時(shí)通過(guò)發(fā)票查詢到訂單信息，這才是一張稅務(wù)發(fā)票的正確打開(kāi)方式。實(shí)際操作中，部分平臺(tái)在線下完成運(yùn)單，卻事后再將數(shù)據(jù)導(dǎo)入到平臺(tái)，或以“記賬式數(shù)據(jù)”來(lái)冒充真實(shí)運(yùn)單數(shù)據(jù)，甚至對(duì)磅單等信息進(jìn)行修改、虛構(gòu)、事后補(bǔ)錄，從而實(shí)現(xiàn)多開(kāi)票的目的。例如某平臺(tái)運(yùn)單過(guò)程無(wú)軌跡信息，通過(guò)假造或者用其他軌跡代替的方式來(lái)進(jìn)行軌跡匹配，運(yùn)貨的實(shí)際路線、時(shí)間、單據(jù)與軌跡不對(duì)位，這是明顯的信息流造假。按國(guó)家要求，平臺(tái)企業(yè)對(duì)每一筆運(yùn)單的行車軌跡、卸貨點(diǎn)、運(yùn)行時(shí)間等，要“有跡可循”。而事實(shí)上，很多平臺(tái)沒(méi)有相關(guān)技術(shù)，沒(méi)有軌跡獲取系統(tǒng)，因此在軌跡審核上保持“若有若無(wú)”狀態(tài)。甚至很多平臺(tái)宣稱沒(méi)有軌跡也能開(kāi)票，稅務(wù)部門查處將“一查一個(gè)準(zhǔn)”。現(xiàn)象二：運(yùn)費(fèi)并未直接付給司機(jī)，存在過(guò)賬刷票嫌疑資金流一直以來(lái)是比較容易被“忽略”的合規(guī)點(diǎn)，司機(jī)、貨主、平臺(tái)三方大多數(shù)只關(guān)心資金是否到賬，往往忽視了資金的“運(yùn)行軌跡”。在近幾年，一些平臺(tái)在代收貨款、資金結(jié)算的過(guò)程中，完全脫離了相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，在運(yùn)單結(jié)束后，將運(yùn)費(fèi)線下集中付給中間人，再由中間人轉(zhuǎn)給實(shí)際承運(yùn)人，這種行為很容易造成刷票嫌疑。很多托運(yùn)企業(yè)和司機(jī)都沒(méi)有意識(shí)到，從嚴(yán)格意義上來(lái)講，資金無(wú)法達(dá)到“四流合一”，也會(huì)面臨被稅務(wù)部門和當(dāng)?shù)亟煌ú块T的嚴(yán)格審核。另外，在平臺(tái)提供托運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)的銀行憑證時(shí)，大多數(shù)平臺(tái)會(huì)提供一張總額銀行憑證，這張憑證背后的具體明細(xì)卻無(wú)從考證。例如托運(yùn)公司A向平臺(tái)企業(yè)B支付了100萬(wàn)運(yùn)費(fèi)，在結(jié)束運(yùn)單后，B會(huì)向A提供一張100萬(wàn)銀行憑證，但是同樣情況的平臺(tái)C企業(yè)，可以向A企業(yè)提供3萬(wàn)、5萬(wàn)……具體到每一筆訂單的憑證，能夠呈現(xiàn)A企業(yè)詳細(xì)的業(yè)務(wù)流水。而B(niǎo)平臺(tái)無(wú)法證明具體訂單明細(xì)，這也給稅務(wù)部門更多的嚴(yán)查理由。除此之外，建立“資金池”也是貨運(yùn)資金重要的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。大多數(shù)平臺(tái)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銀行托管，尤其是一些小規(guī)模的平臺(tái)企業(yè)，更是抱著臨時(shí)僥幸心態(tài)，將運(yùn)費(fèi)匯總后，在平臺(tái)建立“資金池”甚至挪作他用。大多數(shù)托運(yùn)方是中小型企業(yè)，這種資金風(fēng)險(xiǎn)可能將托運(yùn)方置于無(wú)法回轉(zhuǎn)的境地。換個(gè)角度來(lái)說(shuō)，在銀行托管的平臺(tái)企業(yè)，即使面臨風(fēng)險(xiǎn)，托運(yùn)方資金依然在自己的銀行賬戶中。現(xiàn)象三：亂用油卡抵進(jìn)項(xiàng)票據(jù)流是四流合一中最難也是最關(guān)鍵的合規(guī)要素。在貨運(yùn)行業(yè)現(xiàn)金結(jié)算很普遍，油卡抵運(yùn)費(fèi)、油卡異地抵扣、買賣發(fā)票，虛假抵扣等不合規(guī)現(xiàn)象也一直存在，票據(jù)雜亂導(dǎo)致稅務(wù)不規(guī)范。例如平臺(tái)將油氣進(jìn)項(xiàng)錯(cuò)配，將A地購(gòu)買的油卡，作為B地運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)抵扣給B地承運(yùn)人，這就涉嫌油品走私。按國(guó)家要求，油料、過(guò)路費(fèi)必須是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)提供給個(gè)體司機(jī)用于這一趟運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)承擔(dān)了運(yùn)輸業(yè)務(wù)的這部分成本，只有這種情況才允許抵扣。合同上說(shuō)油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)，甚至其他費(fèi)用目的是抵扣運(yùn)費(fèi)，或者說(shuō)油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)超過(guò)了這趟運(yùn)輸業(yè)務(wù)的實(shí)際需求的，這種是不允許抵扣的。現(xiàn)象四：運(yùn)輸合同不簽或代簽，無(wú)法律效力網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的全稱是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸，是指經(jīng)營(yíng)者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)整合配置運(yùn)輸資源，以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，委托實(shí)際承運(yùn)人完成道路貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。要保障運(yùn)輸參與方合法權(quán)益，及明確各自責(zé)任，合同在整個(gè)運(yùn)輸過(guò)程中起著舉足輕重的作用。但在每一筆訂單合同中，據(jù)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南了解，某些平臺(tái)對(duì)司機(jī)是否簽署運(yùn)單合同，以及是否是司機(jī)本人簽署并無(wú)嚴(yán)格要求。例如不少平臺(tái)存在代替司機(jī)簽訂運(yùn)單合同或者干脆不讓司機(jī)簽運(yùn)單合同，司機(jī)甚至不知道簽了運(yùn)單合同，最終導(dǎo)致整個(gè)運(yùn)單過(guò)程沒(méi)有法律的保障，所簽訂的運(yùn)單合同也沒(méi)有法律效力。一旦出現(xiàn)運(yùn)輸糾紛，責(zé)任不明晰，司機(jī)和貨主的權(quán)益都得不到法律的保護(hù)。因此，司機(jī)在接單時(shí)，一定要簽署正規(guī)運(yùn)輸合同而且是本人操作簽訂，這不僅能防止被欺騙，更是對(duì)自己合法權(quán)益的保障。現(xiàn)象五：司機(jī)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任卻無(wú)實(shí)際操作根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》規(guī)定：“承運(yùn)人對(duì)運(yùn)輸過(guò)程中貨物的毀損、滅失承擔(dān)損害賠償責(zé)任”?！皟蓚€(gè)以上承運(yùn)人以同一運(yùn)輸方式聯(lián)運(yùn)的，與托運(yùn)人訂立合同的承運(yùn)人應(yīng)當(dāng)對(duì)全程運(yùn)輸承擔(dān)責(zé)任。損失發(fā)生在某一運(yùn)輸區(qū)段的，與托運(yùn)人訂立合同的承運(yùn)人和該區(qū)段的承運(yùn)人承擔(dān)連帶責(zé)任”。在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)中平臺(tái)不作為實(shí)際承運(yùn)人，作為實(shí)際承運(yùn)人司機(jī)的實(shí)際操作行為顯得十分重要，這關(guān)系到責(zé)任劃分。平臺(tái)需要有規(guī)范操作步驟和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕訂芜\(yùn)單機(jī)制，來(lái)保證運(yùn)單的順利進(jìn)行。如要求司機(jī)接單、運(yùn)輸合同簽訂、貨物運(yùn)輸確認(rèn)、卸貨簽到、上傳磅單、付款開(kāi)票等都由司機(jī)本人在線上進(jìn)行操作，并且嚴(yán)格按照平臺(tái)運(yùn)單機(jī)制完成訂單。市面上一些不合規(guī)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的做法是，為了減少研發(fā)投入，或線上產(chǎn)品能力缺陷，司機(jī)運(yùn)單行為均為線下完成，線上不需要司機(jī)操作，或由平臺(tái)“代勞”。例如司機(jī)接單運(yùn)單在線上操作，磅單上傳卻成了平臺(tái)后期補(bǔ)錄而非司機(jī)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際操作。運(yùn)費(fèi)支付由平臺(tái)打給司機(jī)，而非司機(jī)根據(jù)實(shí)際運(yùn)單申請(qǐng)。運(yùn)單合同非司機(jī)本人來(lái)親自操作等。最終導(dǎo)致的結(jié)果是，據(jù)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)指南了解，整個(gè)運(yùn)單過(guò)程沒(méi)有完整真實(shí)信息流，司機(jī)作為實(shí)際承運(yùn)人沒(méi)有參與到各個(gè)環(huán)節(jié)中留下“痕跡”，一旦出現(xiàn)運(yùn)輸糾紛，平臺(tái)拿不出完整運(yùn)單證據(jù)鏈，責(zé)任不明晰，司機(jī)和貨主的權(quán)益都得不到法律的保護(hù)。
總之，我們相信行業(yè)的增值稅問(wèn)題在目前深化“放管服”改革的大背景下定會(huì)有一個(gè)更好的出路。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)本質(zhì)上是降本增效，也是需要平臺(tái)擁有足夠的研發(fā)實(shí)力，這樣才能通過(guò)數(shù)據(jù)共享技術(shù)，提升平臺(tái)和托運(yùn)方的信息化管理能力，降低自身運(yùn)營(yíng)成本。例如，少數(shù)平臺(tái)選擇將數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享對(duì)接稅務(wù)系統(tǒng)，稅務(wù)部門可以實(shí)時(shí)查看相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程全動(dòng)態(tài)管控，這不僅保證了業(yè)務(wù)真實(shí)性，更是對(duì)托運(yùn)方和實(shí)際承運(yùn)人利益的嚴(yán)格保護(hù)。在這一點(diǎn)上，也只有在合規(guī)上相當(dāng)有底氣的平臺(tái)才敢如此操作。
